Úvod: Ovládnutí pravidel DPH EU pro přeshraniční obchod
Obchodování v rámci Evropské unie (EU) je usnadněno jednotným trhem, ale vyžaduje dokonalé zvládnutí pravidel DPH EU. Pro francouzské podniky a nepřímo i pro švýcarské společnosti obchodující s EU je pochopení intrakomunitární DPH nezbytné k zajištění souladu, vyhnutí se sankcím a optimalizaci peněžních toků. Hlavní výzvou je určit, kde a kým má být DPH zaplacena.
Základní principy intrakomunitární DPH
Intrakomunitární DPH se vztahuje na obchod s zbožím a službami mezi podniky (plátci DPH) usazenými v různých členských státech EU.
-
Intrakomunitární pořízení (AIC): Nákup zboží podnikem z jednoho členského státu (např. ve Francii) od podniku z jiného členského státu.
-
Intrakomunitární dodání (LIC): Prodej zboží odeslaného nebo přepraveného z jednoho členského státu do druhého.
Princip zdanění v místě určení
Obecným principem pravidel DPH EU je zdanění v místě určení. To znamená, že DPH je splatná v zemi, kde jsou zboží nebo služby spotřebovány.
-
U intrakomunitárních dodání (LIC) vystavuje prodávající zpravidla fakturu osvobozenou od daně (osvobození od DPH).
-
Kupující následně provádí samovyměření DPH ve své zemi (intrakomunitární pořízení).
Klíčové povinnosti: číslo a přiznání k DPH
Aby bylo možné využít režim intrakomunitární DPH, jsou povinné určité formality.
-
Číslo intrakomunitární DPH: Toto číslo je nezbytné pro jakoukoli přeshraniční transakci v rámci EU. Vydává jej daňová správa země usazení a umožňuje ověřit status plátce obchodního partnera prostřednictvím systému VIES (VAT Information Exchange System). Číslo musí být uvedeno na všech intrakomunitárních fakturách.
-
Samovyměření: Kupující musí přiznat DPH splatnou z nákupu (výstupní DPH) a současně ji odečíst (vstupní DPH) ve svém národním přiznání k DPH. Tato operace je neutrální pro peněžní toky, ale je pilířem pravidel DPH EU.
-
Deklarace výměny zboží (DEB) / Evropská deklarace služeb (DES):
-
DEB (ve Francii „État récapitulatif TVA“) je měsíční povinnost, která sleduje toky zboží (příjmy a expedice) obchodované s partnery v EU.
-
DES je vyžadována pro přeshraniční služby.
-
Intrakomunitární služby (pravidla lokalizace)
U služeb se pravidla DPH EU zakládají na lokalizaci. Obecným pravidlem je „místo příjemce“ (B2B).
-
Poskytování služeb B2B (Business to Business): Poskytnutí se považuje za uskutečněné v místě, kde je usazen příjemce (zákazník). Poskytovatel fakturuje bez daně a příjemce samovyměří DPH ve své zemi.
-
Poskytování služeb B2C (Business to Consumer): Poskytnutí je zpravidla zdaněno v zemi, kde je usazen poskytovatel. U digitálních služeb (MOSS) nebo některých pravidel pro telekomunikace se však uplatňují zvláštní pravidla.
Speciální případ obchodování se Švýcarskem
Švýcarsko není členem EU. Obchody mezi Francií a Švýcarskem proto nespadají pod intrakomunitární pravidla DPH EU.
-
Zboží: Tyto obchody se považují za dovoz (při vstupu do EU) a vývoz (při výstupu z EU). Švýcarská společnost musí zaplatit dovozní DPH ve Francii, nebo francouzská společnost musí požádat o vrácení švýcarské DPH, pokud je to relevantní.
-
Služby: U služeb B2B je pravidlem lokalizace DPH často „místo příjemce“, což může vést k samovyměření francouzskou společností, ale mechanismy a přiznání se liší od intrakomunitární DPH.
Závěr: Přiznání k DPH jako faktor souladu
Přesná správa čísla DPH, mechanismů samovyměření a povinností přiznání k DPH (DEB/DES) je zásadní pro každou společnost obchodující v Evropě. Pro podniky mimo EU, jako jsou ty se sídlem ve Švýcarsku, je nezbytné důsledné daňové sledování, aby bylo možné správně spravovat dovoz a režimy identifikace DPH.